创业板上市公司会计舞弊动因分析及治理研究

来源: www.sblunwen.com 作者:vicky 发布时间:2018-09-29 论文字数:31574字
论文编号: sb2018090815125922921 论文语言:中文 论文类型:硕士毕业论文
本文是一篇会计毕业论文,本文运用扎根的分析方法对创业板会计舞弊动因进行深入探究、分析,由此揭示其舞弊发生背后的原因所在,同时加入了定量研究分析,充分弥补定性的不足。
本文是一篇会计毕业论文,本文以创业板发生会计舞弊的公司作为研究对象,分别从定性定量角度深入分析会计舞弊发生的动因,通过研究分析找到规律,从而为今后的创业板上市公司会计舞弊防御和治理提供借鉴和参考。

1 绪论

1.1 研究背景、意义
1.1.1 研究背景
众所周知,我国创业板开板于 2009 年 10 月 30 日,截止到 2018 年 1 月份,我国创业板市场上共有 716 家上市公司,创业板上市公司数量占整个上市公司(主板、中小板、创业板)的 20.46%,这些创业板上市公司总股本已经达到了 3280.5 亿股,若是按照调查当天的收盘价来进行计算的话,我国创业板上市公司股票发行的总市值现在已经超过了52138.5 亿人民币,由此可见,创业板上市公司已成为资本市场上一股不容小觑的力量。创业板的出现,弥补了原有资本市场的缺失,同时丰富了其结构,将资本市场的一部分资金成功的引入中小型的高新技术企业,对我国资本市场的发展起到了重要作用。然而不久后,创业板就开始出现了上市造假、业绩变脸、“三高”、等种种不良的现象,其弊端也开始慢慢地暴露出来,迄今为止年仅 8 岁的他,尚处于成长阶段,根基还不是很牢固,却已经先后发生了超过几十家的公司会计舞弊问题,这让人们不得不深思,创业板还值得信任、值得去投资么?
针对目前创业板所面临的种种信誉危机,国家机关及其监管部门已经了解到其事态的严重性,同时也采取了积极的应对措施来尽量的去解决问题,例如创业板退市制度的明确,信息披露制度的完善,以及加强IPO全产业链监管等等。然而,成效并不显著,这就表明单单通过一些尚未成熟的规则去维护创业板市场的秩序,保护各方利益是根本不够的,这还需要多方(政府、中介机构、上市公司)共同协作、共同努力去维护创业板市场的健康发展。
创业板汇集了具有创新和成长特性的企业,它是我国资本市场的一支重要且新生的力量,也是我们国家证券市场不可或缺的重要组成部分。所以,一旦创业板上市公司存在会计舞弊问题,就会影响整个证券市场的稳定性,使得投资者的权益遭受损害,给利益相关者带来损失,同时会计舞弊的行为将会触碰国家法律、影响国家的经济秩序,引起整个行业的动荡不安。因此,研究创业板上市公司的舞弊动因及其治理有非常重要的现实意义。
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1.2 研究内容、思路
1.2.1 研究内容
通过对以往文献以及理论的学习与回顾,本文基于舞弊风险因子理论,选用了多案例扎根分析法来对创业板上市公司会计舞弊的动因进行研究,
扎根分析法即是运用扎根理论基于大量原始资料进行扎根编码分析,最终确定创业板会计舞弊具体动因指标,在此基础上,再选用统计分析来确定各个动因指标的重要性,这样一来就形成了定性与定量相结合的会计舞弊动因指标体系。随后,选用锐奇股份会计舞弊案例进行应用分析,确定了之前动因指标体系的正确性、适用性。
最后,针对这一动因指标体系,对症下药,提出一套实用性强且高效的反舞弊措施,维护资本市场的平稳健康发展。研究思路图如下 1.1 所示。

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2 文献综述及理论基础

2.1 文献综述
秦江萍,段兴民(2005)指出会计舞弊是行为人以获取不正当的利益为目的,有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范,导致会计信息失真的行为。
国内和国外对于会计舞弊问题,大体上都把研究方向定在以下四点:会计舞弊手段的研究、会计舞弊识别的研究、会计舞弊动因的研究、会计舞弊防范与治理的研究,接下来本文就从以下方面来对相关文献进行归纳。
2.1.1 会计舞弊手段的相关研究
会计舞弊的手段主要有两种呈现方式,一种是通过会计手段,另一种则是通过非会计手段来达到其舞弊的最终目的。其中会计手段就包含了虚增资产、少记负债已达到虚增净资产的目的,以及通过提前确认利润、虚构收入、少记成本、费用、甚至未将子公司损益纳入成本这些手段来达到虚增利润的目的。非会计手段进行会计舞弊可能是通过隐瞒重要交易舞弊、利用资产重组与关联交易舞弊、或者是通过地方政府援助来达到其最终的目的等等诸如此类多种方式。
黄世忠(2002)的研究中指出通过高估资产、提高收入的方式来美化财务报表是当时上市公司在重要的年报期间最经常用的一种舞弊的手段。
刘斌(2013)在研究上市公司财务舞弊手段的时候发现通过虚增资产、少记负债来虚增企业净资产,最终达到会计舞弊的目的,是企业企业常用的会计舞弊手段。
颜永廷(2007),万东敏(2011),张淞宁(2016)三位均在研究中表示企业最为常用的会计舞弊方式就是通过提前确认利润、虚构费用来达到其自身不堪的目的。
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2.2 会计舞弊动因理论
2.2.1 会计舞弊冰山理论
会计舞弊的冰山理论是将舞弊行为比作一座矗立在海平面的冰山,这座冰山只有上面的一点是表露在海平面之上的,其更大的一部分则是偷偷的隐藏在海平面之下。从结构和行为的角度来看待他的话,露在上面的那部分是舞弊的结构部分,下面被海水掩盖的部分是行为部分,上面的这部分实际上更多指的是企业组织管理的这方面,这些是真真实实存在的,而且很容易辨别。藏在下面的部分则是舞弊的行为,他看起来是更加的主观、刻意隐藏起来的那部分。
2.2.2 会计舞弊三角形理论
著名会计学家 W.S.Albrecht所提出的三角理论是目前学术界最为认可的财务舞弊理论之一。W.S.Albrecht认为财务舞弊行为的发生需要三个能够在各维度具有支撑效应的影响因子共同作用,他们分别是压力、机会、借口,这样三个因素共同的组合协同效应能够形成多边形中结构最为稳定的三角结构,将为合理的解释舞弊行为形成的推动因素作用机理。
2.2.3 会计舞弊 GONE 理论
四因素论是由Bologua等人在 1993 年时提出的。此理论认为舞弊是由四个因素所组成,他们分别是G:贪婪、O:机会、N:需要、E:暴露,他们这件有着密不可分的关系,他们相互作用一起来决定舞弊的风险程度大小。四因素论实际上反映了会计舞弊的产生所需的四个条件,概括来说就是当一个舞弊的人有一颗贪婪的心,同时他又迫切的需要金钱,那么这个时候,只要是有机会,而且他觉得这个事做了以后不会被暴露,那么他就一定会去做这件事,去舞弊。
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3 创业板上市公司会计舞弊动因分析...........9
3.1 创业板舞弊企业样本选择与描述................9
3.1.1 样本选取......................9
3.1.2 样本特征的描述....................9
4 锐奇股份会计舞弊案例应用分析.................30
4.1 锐奇股份简介.........................30
4.2 锐奇股份舞弊情况介绍......................30
5 创业板上市公司会计舞弊的治理对策.....................36
5.1 个别风险因子的治理对策....................36
5.1.1 道德品质层面.........................36
5.1.2 舞弊动机层面..........................37

5 创业板上市公司会计舞弊的治理对策

5.1 个别风险因子的治理对策
5.1.1 道德品质层面
诚信道德缺失是创业板舞弊非常重要的因素之一,它占舞弊风险因子的 23.6%,同时诚信道德的缺失也是万恶之源,所以,加强道德诚信文化建设是遏制舞弊的首要事情,本文认为加强诚信道德建设主要从以下几个方面着手实行:
1)建立诚信为本的公司文化
如今的创业板市场由于舞弊案件层出不穷,创业板的市场遭遇了严重的信任危机,我们说诚信是立业之本,创业板公司想要改变如今被动局面就必须要以诚信为本,以诚信作为自己的企业文化,这样才可以塑造一个良好的公司形象,能够促进企业健康的发展,同时也可以挽回广大投资者的信心,为自身的发展带来更多的机遇,从根源上杜绝舞弊行为的发生。具体执行可以从以下这两方面执行:
第一,在公司树立诚信的理念,同时公司的领导层一定要起到模范带头作用,带动广大员工一起来践行诚信文化,做好宣传、引导工作,建立一个健康、积极向上的工作氛围。
第二,建立相应的规章制度,以及相应的奖励和惩罚措施,将我们的诚信文化真正融入到公司的规章制度中去,以确保诚信文化建设可以强有力的执行。
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6 结论

6.1 研究结论
资本市场成立以来,会计舞弊问题层出不穷,备受社会各界的关注。以往主流会计舞弊学者更关注“实证研究”的方法,本文以案例研究来着手,基于风险因子理论,运用扎根研究和统计分析相结合的方法确定舞弊动因,并据此动因来提出具体的舞弊治理对策,
本文的研究结论主要有:
其一,本文采用扎根研究的方法,基于风险因子理论,运用大量的舞弊案例原始文本资料扎根编码出创业板上市公司会计舞弊的具体动因指标。这一研究有别于以往学者的定量研究分析方法,本文通过扎根分析的方法有效的弥补了以往学者研究仅有定量无法将定性指标纳入研究范围的局限性,使得我们的研究结论与案例紧密结合,更实际更全面。
其二,本文通过开放式与轴心式两次编码分析得出舞弊主体在进行会计舞弊行为时通常所表现出的 14 个相关因素,并在选择式编码阶段将 14 个主范畴与舞弊风险因子理论及研究主题结合进一步的深化,得到了五个核心范畴,由此,理论与实际相结合,形成了以舞弊风险因子理论为基础的舞弊动因指标体系,最后还通过对违规处理公告中所显示的舞弊原因所出现的频次进行统计分析,最终确定了其动因指标的权重,完善了现有会计舞弊的动因研究。
其三,为进一步验证舞弊动因指标及其权重的准确性,本文选择锐奇股份舞弊案例对其进行验证分析,通过对锐奇股份会计舞弊的动因分析得出其具体发生会计舞弊的原因,
以及证监会处罚它的原因,将此与之前我们得出的结论相比较,结果显示基本一致,肯定了之前结论的正确性,同时又有其独特之处,更加丰富了我们之前研究的结果。其四,本文基于之前研究得出的创业板上市公司会计舞弊动因指标,以及每个动因的重要性程度,提出了具有实践价值的会计舞弊治理对策,以便于监管部门把控工作重点,对症下药,把有限的资源落到实处,提高反舞弊工作的效率,有效的降低损失,维护资本市场的平稳健康发展。
参考文献(略)

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