高新技术企业研发费用之会计管理研究--以北京市海淀区为例

来源: www.sblunwen.com 作者:vicky 发布时间:2018-11-02 论文字数:31588字
论文编号: sb2018092813124623315 论文语言:中文 论文类型:硕士毕业论文
本文是一篇会计论文,本文试图通过 A 公司财务报表数据、研究开发费用会计核算情况,探析高新技术企业研究开发费用管理现状,并对高新技术企业研发费用管理的财务影响进行分析。
本文是一篇会计论文,本文得到以下结论:从海淀区高新技术企业情况来看,高新企业户数逐年增多,研究开发投入逐年增高,企业收入逐年提高,研发投入对企业发展有良好的促进作用。但是在企业研发费用的确认和归集上也存在若干问题,需重视和改善。仅有不到 40%的企业在享受研究开发费用加计扣除的优惠,更多企业还有空间更好地享受税收优惠政策,以获取更多的利益。

第 1 章 绪论

1.1 研究背景
根据来源于中国国家统计局的数据,2016 年中国创新指数为 181.2(以 2005 年为100),比上年增长 5.7%。数据显示,中国创新指数和人均 GDP 指数同步提升,我国创新投入继续加大,企业减免税、研发人员、研发获得的收入等指标不断增长,“大众创业、万众创新”的政策效果显著。近年来中国创新指数情况见表 1.1。

2017 年 10 月 10 日,中国国家统计局、科学技术部和财政部公布了《2016 年全国科技经费投入统计公报》(以下简称《公报》),其中内容体现了我国研发经费增速提升,且投入强度加大至接近发达国家水平。《公报》数据表明,我国 2016 年度研发经费投入额是 15676.7 亿元,同比提升 10.6%,增速提高 1.7%。2016 年我国研发经费投入强度(研发经费与国内生产总值之比)为 2.11%,同比提升 0.05%。根据有关部门统计数据,2017 年我国研发经费投入是 17500 亿元,同比提升 11.6%,增速提高 1%。研发经费投入强度为 2.12%,同比增加 0.01%。欧盟国家的研发经费投入强度平均值为 2.08%,我国已赶超。我国政府支持政策频出,外部环境不断优化,是研发投入不断提高的重要原因。2016 年,我国财政科技支出为 7760.7 亿元,同比增加 10.8%,增速再创历史新高。以研究开发费用税前加计扣除政策的落实效果为例,2016 年享受该项政策的工业企业同比增加 20%,这些企业减免的所得税数额比上年增加 8.9%。
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1.2 研究意义
我国《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2016]32 号)对于高新技术企业的认定标准作了明确规定,其中一条重要的规定是企业在近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例需达到一定的标准,若低于相应标准则不能被认定为高新技术企业,因此,研发活动是高新技术企业的重要活动。高新技术企业想获得长久有限的发展,研发活动的良好开展无疑是重头戏,研究与开发支出在推动企业的提升核心竞争力方面,起着关键作用。
1.2.1 理论意义
目前企业对研究开发费用会计确认与计量的科学性及合理性的关注度不断提高,高新技术企业如何对研究开发费用进行科学核算管理来获得更大利润,是企业重点关注的问题。研究开发费用的科学管理、准确核算以及国家政策的切实落实、充分享受,有利于企业积极创新,提升科技水平,优化财务环境,提高盈利水平。本文基于财务视角对研究开发费用的管理以及对研究开发费用税前加计扣除政策的研究,丰富了对研发费用管理的理论研究。
1.2.2 现实意义
本文通过海淀区和案例 A 公司的实际情况分析了研究开发费用的投入状况,在此基础上通过对海淀区和案例 A 公司研究开发费用管理情况的阐述,剖析了高新技术企业研究开发费用管理、研发活动会计核算及纳税申报上存在的主要问题,为改善高新技术企业研究开发费用核算与管理提供了合理化建议。
目前我国对研究开发费用税收优惠政策不断加大了税前加计扣除的范围,从而提高了优惠力度,进一步明确了政策执行口径,落实了简政放权、放管结合的工作要求。因此在国家大力推进经济发展方式转变和知识经济的背景下,高新技术企业的发展更显重要。本文的研究对于作为国家高新行业发展前沿基地的海淀区具有非常重要的现实意义。
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第 2 章 相关概念界定及研究理论基础

2.1 高新技术企业
高新技术企业的定义,我国目前是建立在经国务院批准、由科技部、财政部、国家税务总局制定的《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2016]32 号)规定上,高新技术企业是指:在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册,在国家重点支持的高新技术领域内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动的居民企业。
我国的高新技术企业认定标准,按照文件定义进行详细展开,涵盖以下几方面:注册时间、知识产权持有、业务范围、科技人员比例、研究投入比例、技术收入比例、企业创新能力、安全生产等。其中关于研究投入和技术收入比例,是针对实际情况,将企业按近一年的收入规模,分类为 5 千万元(含)以下、5 千万元至 2 亿元(含)、2 亿元以上后,比例分别定为不低于 5%、4%、3%。我国高新技术企业需通过《高新技术企业认定管理办法》规定进行审核认定合格后才可享受优惠政策,认定流程如下图 2.1 所示。高新技术企业认定成功后有三年有效期,到期后需通过复审才可继续持有资格,否则将自动失效。
《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2016]32 号)是适用于 2016 年 1 月 1日以后,在此之前实行的是《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2008]172 号)文件。通过比较国科发火[2016]32 号和国科发火[2008]172 号文件,可发现对于高新技术企业的认定条件存在一些改变,包括:持有主要产品核心技术的知识产权原先有 3 年的时间限制,现已取消;增加了对企业的持有的关键性核心技术的范围强调,必须属于政策支持的范畴;对企业内从事科技人员的学历水平限制现已取消;对于近一年销售收入小于 5000 万元(含)的企业,研究开发费用占销售收入比例原先是 6%,现已降为 5%。
总体而言,我国高新技术企业的认定条件多,且非常细致,需通过层层审查,企业在申请高新技术企业资格时需做好多方准备,提交多项证明材料才可通过认定。但是现在的认定办法限制条件较之前已经变少,整体呈宽松的趋势发展,有利于企业的申请认定。
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2.2 研究开发费用
我国在《企业会计准则第 6 号——无形资产》和《中华人民共和国企业所得税法》中对研究开发费用做了相关的规定,
但会计和税法上对研究开发费用的要求不完全一致。
《企业会计准则第 6 号——无形资产》准则规定,企业内部研究开发项目的支出,应当区分为两个阶段,研究阶段与开发阶段,对于研究阶段的支出应予以费用化,对于开发阶段的支出,满足资本化条件的应予以资本化,不满足资本化条件的应予以费用化。
《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第(一)项规定:开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。财税(2015)119号文件将研发活动定义为,是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动;将可加计扣除的研发费用范围归集为八大类:人员人工费用;直接投入费用;折旧费用;无形资产摊销;新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费;其他相关费用。
也就是说,会计核算中的研究开发费用和可享受税法优惠范围的研究开发费用并不一样,会计上的研究开发费用范围更广泛,基本上研发项目在研究阶段的支出,不能享受税收优惠,因为这一阶段主要是为开发阶段做准备,具体内容是通过管理层审批、搜集资料、进行市场调查的阶段,这一阶段发生的费用具有探索性,这时的投入是否能够带来收益具有的不确定性较大。
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第 3 章 研究开发费用管理对高新技术企业的财务影响...........................18
3.1 减小利润波动.....................18
3.2 调整财务杠杆.......................19
第 4 章 海淀区高新技术企业研究开发费用管理现状........................22
4.1 海淀区高新技术企业概况.....................22
4.2 海淀区高新技术企业研究开发费用投入现状及分析................23
第 5 章 海淀区 A 公司研发费用管理案例分析.....................34
5.1 A 公司简介..............34
5.2 A 公司财务状况分析..........................34

第 6 章 建议与对策

6.1 加强政府推动 持续完善政策口径
一是加强政策宣传。在实际操作中,经常出现企业对于相关会计准则要求和税收政策的把握不准的现象,此情况的出现可能并不是企业故意违反准则和政策要求,而多是由于各企业的财务会计人员专业水平有限,所以需要有关部门将宣传辅导工作作为准则和政策执行到位的首要抓手,不断创新宣传渠道,可充分利用短信平台、政策培训会等传统宣传形式,走近“双创”企业、创业孵化平台、第三方代理记账单位等,开展专业性的辅导;也可以利用信息化手段积极推行二维码扫描和微信平台的推广应用,大胆创新,充分发挥互联网优势,针对辖区企业关心的热点和难点问题,使企业加深对政策理解。
二是持续完善政策口径。以海淀区所辖高新技术企业为例,具备经营规模大、科研实力强、研发项目多、税收优惠享受金额大等特点,近年来相关政策也不断发生变动,每年的要求都有所不同,为此相关部门应保证政策的连贯性和严密性。目前企业纳税申报时需要填报的表单,在实际填列时,仍然存在一些填报问题。报表设计上存在的问题,应该引起重视并及时完善,可以通过在网上开放预填列或试填列,测试问题,广泛收集意见。对企业不易把握的各项可加计扣除的费用标准,应加以明确,避免企业为了规避税收风险,而只对易于核算的人工费用与直接投入费用进行加计扣除,从而失去税收优惠政策应有的效果。
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结论及局限性
本文通过分析海淀区高新技术企业的研发费用现状,并以 A 公司为例,通过 A 公司的财务报表数据、研究开发费用会计核算情况,探析高新技术企业研究开发费用管理现状,并以此对规范企业研究开发费用管理、更好的享受税收优惠提出了一些建议。
本文以海淀区高新技术企业 2014 年至 2016 年的研发费用数据进行分析,通过海淀区高新技术企业高新技术产品收入情况、研发人员情况、研发费用投入情况分析,发现了近年来随着税收优惠政策的逐渐扩宽,高新技术企业在研发费用的投入逐年迅速增长。2016 年度新政策实施后高新技术企业在研发费用的投入上更是有较大增长,促进了企业营业收入的提升。但是也存在企业研发费用的确认界限模糊、归集不完全,政府部门相关政策宣传力度不够大,人员人工费用核算风险高,企业研发费用税收优惠申报存在问题,这些都急需重视和改善。
本文选取了 A 公司进行案例分析,发现 A 公司非常重视对研发费用的巨大投入,以此驱动了 A 公司的科技创新和产品开发,拉动了营业收入和净利润的不断增加。但是,也存在着研发费用会计科目设置不准确、研发费用利润率逐年下降、享受税收优惠比例有待提高、信息披露力度不够强、费用化和资本化的划分不明确等一些问题。虽然 A 公司 2016 年度研究开发费用金额和加计扣除金额均大幅增长,但是比例却有所下降。作为高新技术企业,应充分重视研发费用管理的重要性,通过扩大研发投入和加强研发费用管理,提高营业收入和利润,这是高新技术企业财务管理和企业科学管理的重要工作。
本文不足之处有以下三点:一是文中数据来自海淀区国家税务局纳税申报系统,为海淀区绝大多数高新技术企业数据,并不涵盖海淀区所有高新技术企业,但是所使用的数据均真实可靠。二是文中仅针对案例公司自身做了对比研究,缺乏行业数据,未能对行业内外或多类型的公司做对比。三是只收集了 3 年内的数据,而企业研发活动延续时间较长,对企业研发成果和税收的激励效果分析不够彻底。
参考文献(略)

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